{"id":505,"date":"2011-03-24T18:13:12","date_gmt":"2011-03-24T16:13:12","guid":{"rendered":"http:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/?p=505"},"modified":"2013-12-18T17:22:24","modified_gmt":"2013-12-18T15:22:24","slug":"fusion-d%e2%80%99associations-vers-la-fin-du-regime-fiscal-de-faveur","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/fusion-d%e2%80%99associations-vers-la-fin-du-regime-fiscal-de-faveur\/","title":{"rendered":"Fusion d\u2019associations : vers la fin du r\u00e9gime fiscal de faveur ?"},"content":{"rendered":"<div id=\"_mcePaste\">Dans une d\u00e9cision du 21 octobre 2010, la Cour administrative d\u2019appel de Douai refuse le b\u00e9n\u00e9fice du transfert de d\u00e9ficit \u00e0 l\u2019occasion d\u2019op\u00e9rations de restructuration d\u2019associations passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s plac\u00e9es sous le r\u00e9gime de faveur des articles 210 A et 210 B (fusion, scission, apport partiel d\u2019actifs). Faut-il voir dans cette d\u00e9cision la fin de la possibilit\u00e9 pour les associations de b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime fiscal de faveur jusqu\u2019alors applicable aux op\u00e9rations de fusion absorption entre ce type de personne morale ou une simple d\u00e9cision d\u2019esp\u00e8ce ? Une premi\u00e8re analyse s\u2019impose qui, \u00e0 n\u2019en pas douter, en appellera d\u2019autres concernant des op\u00e9rations de restructuration tr\u00e8s souvent pratiqu\u00e9es par les associations.<\/div>\n<div><!--more--><\/div>\n<div><strong>1. Les faits<\/strong><\/div>\n<div><strong><br \/>\n<\/strong><\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">En l\u2019occurrence, il s\u2019agissait de deux associations qui avaient pour projet de fusionner, l\u2019association AFPI-ACM FORMATION absorbant l\u2019association AFPI-LITTORAL 62.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Cette derni\u00e8re constatait dans ses comptes un d\u00e9ficit au moment de la dissolution automatique r\u00e9sultant de la fusion.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">C\u2019est pourquoi l\u2019association absorbante a demand\u00e9 le 19 f\u00e9vrier 2007 au directeur des services fiscaux du Nord-Lille de lui d\u00e9livrer l\u2019agr\u00e9ment pr\u00e9vu au II de l\u2019article 2009 du CGI pour pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier du droit de reporter, dans ses propres r\u00e9sultats, le d\u00e9ficit constat\u00e9 dans les comptes de l\u2019absorb\u00e9e.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Confirmant le refus du directeur des services fiscaux, la Cour rel\u00e8ve que, par l\u2019application combin\u00e9e des articles 209 II et 210-OA du CGI, seules sont admis \u00e0 transf\u00e9rer leurs d\u00e9ficits \u00e0 l\u2019occasion de telles op\u00e9rations les personnes morales assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (IS), au nombre desquelles ne sont pas cit\u00e9es les associations, quand bien m\u00eame elles seraient assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\"><strong>2. La probl\u00e9matique<\/strong><\/div>\n<div><strong><br \/>\n<\/strong><\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Une telle d\u00e9cision [[CAA Douai 21 octobre 2010 n\u00b008-1310, Association AFPI-ACM Formation]] ne sonne-t-elle pas (purement et simplement) le glas du rattachement des fusions entre associations au r\u00e9gime fiscal de faveur des fusions [[Le r\u00e9gime fiscal de faveur permet une exon\u00e9ration des plus-values \u00e0 l\u2019IS pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 206-1 du CGI et le simple paiement d\u2019un droit d\u2019enregistrement pour un montant de 375 \u20ac en application de l\u2019article 816-1 du CGI]] pr\u00e9vu par l\u2019article 210 A du CGI ?<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Il est trop t\u00f4t pour le dire.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Rappelons toutefois que le m\u00e9moire en d\u00e9fense pr\u00e9sent\u00e9 par le ministre du budget qui concluait au rejet de la requ\u00eate pr\u00e9cisait au passage que \u00ab <em>le r\u00e9gime pr\u00e9vu par les articles 201 A et 210-0 A du CGI vise uniquement les op\u00e9rations par lesquelles une ou plusieurs soci\u00e9t\u00e9s transmettent au moment de leur dissolution sans liquidation l\u2019ensemble de leur patrimoine \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 absorbante, moyennant l\u2019attribution \u00e0 leurs associ\u00e9s des titres de la soci\u00e9t\u00e9 absorbante ; qu\u2019ainsi, cette op\u00e9ration suppose la r\u00e9union de deux soci\u00e9t\u00e9s pr\u00e9existantes et ne saurait concerner les associations par lesquelles l\u2019op\u00e9ration de fusion se r\u00e9sume \u00e0 une dissolution suivie d\u2019une d\u00e9volution du patrimoine sans apport de titres<\/em> \u00bb.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Par l\u00e0 m\u00eame, la Cour administrative d\u2019appel semble confirmer que la \u00a0r\u00e9mun\u00e9ration des apports par la remise de titres de soci\u00e9t\u00e9s constitue l\u2019une des conditions substantielles pour pouvoir b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime fiscal de faveur.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Dans un premier temps, cette indication permet de penser que si les fusions entre associations ne semblent donc pas {a priori} concern\u00e9es par ce r\u00e9gime de faveur [[Dans la mesure o\u00f9 ce type de groupement se caract\u00e9rise avant tout par leur absence de capital.]], les op\u00e9rations d\u2019apport partiel d\u2019actifs notamment dans le cadre d\u2019une filialisation [[Sur le r\u00e9gime fiscal applicable, voir instr. fisc. BOI 4 H-5-06 du 18 d\u00e9cembre 2006, n\u00b0253 et s.]] des activit\u00e9s lucratives donnant lieu \u00e0 la cr\u00e9ation d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 commerciale (uniquement) doivent pouvoir continuer \u00e0 b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime sp\u00e9cial des fusions pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 210-A du CGI.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Dans un second temps, il semble toutefois que les transferts d\u2019actifs dans le cadre d\u2019op\u00e9rations de fusion entre associations soumises \u00e0 l\u2019IS mais uniquement au taux r\u00e9duits sur leurs seuls revenus patrimoniaux, doivent pouvoir continuer \u00e0 b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime fiscal de faveur en application de la doctrine administrative BOI 4 I-2-02 n\u00b0 185 du 25 octobre 2002.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Ainsi, il reste \u00e0 pr\u00e9ciser le r\u00e9gime fiscal des op\u00e9rations de fusion entre associations soumises \u00e0 l\u2019IS en raison de leurs activit\u00e9s lucratives. Dans cette hypoth\u00e8se, il semblerait donc que le r\u00e9gime de faveur ne puisse \u00eatre invoqu\u00e9 par l\u2019absorbant. L\u2019association absorbante demeurerait ainsi soumise \u00e0 l\u2019IS en raison des plus-values constat\u00e9es \u00e0 l\u2019issue de l\u2019op\u00e9ration de fusion (taxation \u00e0 l\u2019IS de droit commun du boni de fusion).<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Sur ce point, il conviendrait d&rsquo;envisager une harmonisation du statut fiscal des op\u00e9rations de fusion entre tous les op\u00e9rateurs \u00e9conomiques assujettis \u00e0 l&rsquo;IS, ne serait-ce qu&rsquo;eu \u00e9gard au principe d&rsquo;\u00e9galit\u00e9 devant l&rsquo;imp\u00f4t.<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\"><\/div>\n<div>Colas AMBLARD<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Docteur en droit &#8211; Avocat associ\u00e9 NPS consulting<\/div>\n<div id=\"_mcePaste\">Ma\u00eetre de conf\u00e9rences \u00e0 l&rsquo;Universit\u00e9 Jean Moulin Lyon III<\/div>\n<div><\/div>\n<div>Cet \u00e9ditorial a fait l&rsquo;objet d&rsquo;une publication dans le Bulletin Actualit\u00e9 LAMY ASSOCIATIONS, n\u00b0191, mars 2011<\/div>\n<div><\/div>\n<div><strong>En savoir plus<\/strong> :<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Dans une d\u00e9cision du 21 octobre 2010, la Cour administrative d\u2019appel de Douai refuse le b\u00e9n\u00e9fice du transfert de d\u00e9ficit \u00e0 l\u2019occasion d\u2019op\u00e9rations de restructuration d\u2019associations passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s plac\u00e9es sous le r\u00e9gime de faveur des articles 210 A et 210 B (fusion, scission, apport partiel d\u2019actifs). Faut-il voir dans cette d\u00e9cision la fin de la possibilit\u00e9 pour les associations de b\u00e9n\u00e9ficier du r\u00e9gime fiscal de faveur jusqu\u2019alors applicable aux op\u00e9rations de fusion absorption entre ce type de personne morale ou une simple d\u00e9cision d\u2019esp\u00e8ce ? Une premi\u00e8re analyse s\u2019impose qui, \u00e0 n\u2019en pas douter, en appellera d\u2019autres concernant des op\u00e9rations de restructuration tr\u00e8s souvent pratiqu\u00e9es par les associations.<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"site-sidebar-layout":"default","site-content-layout":"","ast-site-content-layout":"default","site-content-style":"default","site-sidebar-style":"default","ast-global-header-display":"","ast-banner-title-visibility":"","ast-main-header-display":"","ast-hfb-above-header-display":"","ast-hfb-below-header-display":"","ast-hfb-mobile-header-display":"","site-post-title":"","ast-breadcrumbs-content":"","ast-featured-img":"","footer-sml-layout":"","ast-disable-related-posts":"","theme-transparent-header-meta":"","adv-header-id-meta":"","stick-header-meta":"","header-above-stick-meta":"","header-main-stick-meta":"","header-below-stick-meta":"","astra-migrate-meta-layouts":"default","ast-page-background-enabled":"default","ast-page-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-4)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"ast-content-background-meta":{"desktop":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"tablet":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""},"mobile":{"background-color":"var(--ast-global-color-5)","background-image":"","background-repeat":"repeat","background-position":"center center","background-size":"auto","background-attachment":"scroll","background-type":"","background-media":"","overlay-type":"","overlay-color":"","overlay-opacity":"","overlay-gradient":""}},"footnotes":""},"categories":[3],"tags":[47,43,12,138,139,140,126,13,114,116,117,115,11],"class_list":["post-505","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-actualites","tag-avocat-specialise-en-droit-du-sport","tag-colas-amblard","tag-cooperation","tag-droit-des-associations","tag-droit-des-fondations","tag-droit-des-fonds-de-dotation","tag-fiscalite-des-associations","tag-fusion","tag-fusion-dassociations","tag-mutualisation-de-moyens-entre-associations","tag-regime-fiscal-des-organismes-sans-but-lucratif","tag-regroupement-des-associations","tag-restructuration"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/505","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=505"}],"version-history":[{"count":20,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/505\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":944,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/505\/revisions\/944"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=505"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=505"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.npsconsulting-avocats.fr\/NPS\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=505"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}